113年度綜所稅申報心得–股利所得對綜所稅之影響
會開始研究股利所得的原因，一大部分是因為我可能今年就會到20%稅率，先開始研究以安排未來的投資計劃是我的習慣。畢竟投資本來就會有風險以及相對應的成本，這些都掌握到，投資計畫才能走得長久。
也因為20%稅率的緣故，再繼續用00675L以避開股利所得的意義也已不大。更確切的說，要藉由00675L達到的目的已不足以抵銷其本身的缺點如偏離指數等。但我也不打算賣掉以前的00675L，只會藉由新投入的資金配置006208，但仍維持台股配置比例在原本設定的26.7%。
綜合所得稅申報圖解
Reference: 財政部粉絲專業
首先來複習綜合所得稅的應繳稅額計算方式，大部分一般人常搞混的地方在去年這篇已經介紹過。這次要特別注意的地方是跟股利所得有關的，也就是可抵減稅額。
可抵減稅額跟扣繳稅額是不同的，扣繳稅額預先扣繳的稅款，來自薪資、獎金等地預先扣繳稅款，因為已經先繳了當然要扣掉。可抵減稅額則沒有預先扣繳，如股利及盈餘可抵減稅額是從應納稅額直接扣除。
因此若完全沒有薪資所得(無扣繳稅額)，只有股利所得，扣除完股利所得之可抵減稅額後的應繳稅額若是負的，表示是真的能退稅，而不僅僅是退回先前多繳的扣繳稅額，這裡的「退稅」指的是應繳稅額為負，且排除扣繳稅額的影響，這是許多人沒有分清楚的地方。
股利或盈餘所得（54C）
一般現金股利中有許多組成類別，跟綜合所得稅的可抵減稅額有關的就是54C股利或盈餘所得。一般人可採用併入綜合所得總額課稅，稅率若沒有在30%或以上就不需要採用單一稅率28%分開計稅。
併入綜合所得總額課稅時，可按全戶股利及盈餘合計金額的8.5%計算可抵減稅額，每一申報戶可抵減稅金額以8萬元為限。
這時可以往回看，可抵減稅額是在用所得淨額算出應納稅額後，再扣除可抵減稅額，同時也會一起扣掉扣繳稅額(預先扣繳稅款)，所以有三個重點：
- 雖然54C的可抵減稅額多寡不會影響所得稅率，但54C本身在併入綜合所得總額計算時，仍會影響所得稅率。
- 54C的可抵減稅額和列舉扣除額、特別扣除額的計算時機點不同，列舉扣除額、特別扣除額等是在計算所得淨額時就扣除，會直接影響所得稅率，但54C的可抵減稅額則是最後從應納稅額中扣除。
- 54C較高時，不論是導致所得稅率進到20%級距，還是高到需要採用28%分開計稅，今年都會影響特別扣除額裡的長期照顧及房租支出特別扣除額。幼兒學前特別扣除額今年開始已取消排富。
第三點尤其影響我之後的投資規劃，我目前完全沒有股利所得，也已有自住房，若還沒到20%級距時還可以使用長期照顧特別扣除額，但現在就算沒有股利所得也已經到了20%，那有了股利所得也不會對我有相對不利的情況了。
當然我跟一般人一樣，並不排斥整體所得增加，但我也不希望之後增加的股利所得被扣稅，畢竟20%和8.5%可抵減稅額還是有點差距。因此後面我也會分享我查到的用借券避開股利所得。
股利與薪資對應繳稅額之影響
若我們假設單身沒有什麼列舉扣除額，只考慮一般免稅額和標準扣除額，以及薪資所得特別扣除額，最後股利所得皆為54C以計算可抵減稅額，就可以對各種不同股利與薪資計算出應繳稅額。
如上圖所示以股利所得81.8萬或94.11萬為例。81.8萬是因為此時薪資所得若在0 – 21.8萬，則所得淨額剛好在5%級距的上限59萬，因為可抵減稅額用8.5%的關係，可以想像這時應繳稅額應會接近最低。94.11萬則是可抵減稅額最高上限8萬元時的54C額度。
可以看到54C = 94.11萬時，因為所得淨額已經跨過5%，就算在0 – 21.8萬很低的薪資時，應繳稅額仍比54C = 81.8萬的同等薪資時高，即應退稅額更少或應繳稅額更高。要注意的是，若薪資所得比21.8萬低，只能扣除申報的薪資所得，若薪資所得比21.8萬高，薪資所得特別扣除額仍只能扣掉21.8萬。
如上圖所示以股利所得30萬或59萬為例，兩者皆為較低所得淨額時的情況。可看到在5%級距時，大致的趨勢確實是股利所得越多，應繳稅額越低，這也符合可抵減稅額8.5% > 5%的差距。股利所得會影響所得淨額，進而影響課稅級距，最後也會因為可抵減稅額影響應繳稅額。
上圖是統整上面表格所做的圖，縱軸的應繳稅額，若為負的則可以退稅。
可以看到在8.5%可抵減稅額8萬內，也就是股利所得94.11萬內，各種股利所得對應納稅額的影響，在低薪資所得時大概是股利越多越有利，高薪資所得時股利越低越有利，薪資所得大概在50萬以後就會呈現股利領越多，應繳稅額則越多的趨勢。
若把上面的表格以所得淨額對應繳稅額作圖，可得上圖，同顏色的各點依然代表各個薪資所得，但須注意前三個薪資所得的點都是重疊的，因為皆在薪資所得特別扣除額的範圍內，所得淨額不變。
薪資所得若超過薪資所得特別扣除額，勢必會造成所得淨額上升，也就是同顏色的線上往右上的各點。而股利所得從30萬開始增加時，也勢必會造成所得淨額往右偏移，也就是所得淨額增加。這時可發現股利所得30萬、59萬、81.8萬在0、10、21.8、25萬薪資所得的點，也就是紅圈裡的兩個點，會先往下偏移再往上，如紅色虛線箭頭所示，最低點應該就是股利所得81.8萬的橘色點。
上圖也呈現出相同結論，在課稅級距5%時，股利領越多，薪資所得在25萬或薪資所得特別扣除額21.8萬以下時，所得淨額越高，應繳稅額就越低，所以所得淨額59萬且薪資所得接近21.8萬時是最低點。這個結論也可以從紅色虛線箭頭的趨勢看出。
常看到的一般論述如所得級距在5%時領了股利才有節稅效果，因為有8.5%的可抵減稅額，到了12%的級距則此效果就消失了，這其實也只是概略的說法。可參考上方表格，事實上在薪資所得較低時，例如小於21.8萬薪資所得特別扣除額時，就算因為股利所得94.11萬已經來到12%稅率，應退稅額35,722元仍多於股利所得59萬但仍在5%稅率時的應退稅額32,050元。
雙向借券：出借以避開54C股利所得課稅
出借有價證券確實有機會避開54C股利所得課稅，但是在股票除權息前，出借人必須已經出售標的證券，讓第三方領取股息，此權益補償才不具股利所得性質。若股票除權息時，出借人仍持有借入標的證券，則領取股息而返還出借人時，此權益補償仍屬股利所得性質。
實務上目前得到的資訊是，大部分出借的有價證券在除權息時很常為出售狀態，故成功避開股利所得性質的機率算是很高的。當然出借利率不能設定太高，否則出借機率也會降低，達不到避開股利所得的預期效果。對我而言，出借目的是避開54C股利所得合併扣稅，並非增加所得，能不能借出去甚至不要回來才是重點，這也是長期投資的其中一個好處。
以下為參考資料：
中華民國96年8月20日 台財稅字第09600210970號
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